فرضیه فرعی2: محافظه­كاري متوسط در گزارشگري مالي بر کیفیت اقلام تعهدی مرتبط با سرمایه درگردش، تأثير معناداري دارد.
فرضیه صفر و فرضیه مخالف بصورت زیر تعریف می­شوند:
فرض : محافظه­كاري متوسط در گزارشگري مالي بر کیفیت اقلام تعهدی مرتبط با سرمایه درگردش، تأثير معناداري ندارد.
فرض  : محافظه­كاري متوسط در گزارشگري مالي بر کیفیت اقلام تعهدی مرتبط با سرمایه درگردش، تأثير معناداري دارد.
جدول4-20: نتیجه آزمون همبستگی فرضیه فرعی 2

متغیر
کیفیت اقلام تعهدی

ضریب همبستگی®
ضریب تعیین(r²)
r² تعدیل شده
خطای معیار تخمین
آماره دوربین-واتسن

محافظه ­کاری متوسط
003/0
00/0
002/0-
810130/6
017/2

همانطور که در جدول 4-20 نشان داده شده است، ضریب همبستگی بین دو متغیر 003/0می­باشد که مبین وجود همبستگی بین دو متغیر محافظه ­کاری متوسط در گزارشگری مالی و کیفیت اقلام تعهدی می­باشد.
به منظور بررسی معنادار بودن ضریب همبستگی بین دو متغیر از آزمون t استفاده شده است. چنانچه سطح معناداری کمتر از 05/0 باشد، می­توان نتیجه گرفت که ضریب همبستگی بین دو متغیر معنادار است. برای انجام آزمون t از رگرسیون خطی ساده استفاده شده است. برای انجام رگرسیون باید همواره خطاها مستقل باشند، به منظور بررسی استقلال خطاها از آماره دوربین- واتسون استفاده شده است، که همانطور که در جدول 4-20 آورده­ شده مقدار آماره دوربین واتسون 017/2 است، چون مقدار این آماره بین 5/1 تا 5/2 می­باشد نتیجه می­گیریم که میان خطاها استقلال وجود دارد و می­توانیم از رگرسیون استفاده کنیم.

مدل رگرسیونی به صورت زیر می­باشد:
اگر متغیر مستقل محافظه ­کاری متوسط را با  و متغیر وابسته کیفیت اقلام تعهدی را با  نمایش دهیم، مدل رگرسیونی زیر را داریم:

بطوریکه  نشان دهنده عرض از مبدا و  نشان دهنده ضریب رگرسیونی میان متغیر مستقل محافظه ­کاری متوسط و متغیر وابسته کیفیت اقلام تعهدی است. اگر سطح معنی داری از 05/0 کمتر باشد، فرض  رد می­ شود و  پذیرفته می­ شود.
در جدول (4-21) مشاهده می­ شود که سطح معنی داری 945/0 است که از 05/0 بیشتر است، بنابراین با اطمینان 95 درصد فرض  از نظر آماری رد شده و “فرضیه فرعی 2″ رد شد.
جدول 4-21: جدول ضرایب رگرسیونی فرضیه فرعی 2

ضرایب
مقدار آماره آزمون T
سطح معنی داری
فرض مورد بررسی
نتیجه آزمون فرض

عرض از مبدا (  )
754/228905